I. Adózó:
- az adóhatósággal kapcsolatba kerülő személyek legtágabb köre
- normák címzettje, saját nevében jogokat szerezhet és kötelezettségek terhelhetik
- az Áe-ben használt ügyfél fogalomnál tágabb kör, hiszen az adózási folyamatban rendszerint nem is keletkezik adóügy (azaz az adóhatóság nem kerül közvetlen kapcsolatba az adózóval)
- tágabb, mint a költségvetési támogatások alanyainak köre,
- tágabb, mint az Áht. befizetésre kötelezhető személyek köre ( belföldőn működő, illetve jövedelemmel, bevétellel, vagyonnal rendelkező jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező szervezet, valamint belföldi vagy külföldi természetes személyek
II. Adózók főbb csoportjai:
1. Adózó:
Az a személy , akinek adókötelezettségét, adófizetési kötelettségét, adót, költségvetési támogatást megállapító törvény vagy az Art megállapítja . (Art. 5.§)
Vagylagos feltételek az adózókra:
- a, jogi személy, ha Mo-n székhellyel vagy telephellyel rendelkezik vagy egyébként gazzdasági tevékenységet folytat
- b, lakóhellyel, szokásos tartózkodási hellyel, vag egyébként Mo-n tartózkodó magánszemély
- c, belföldön vagyonnal rendelkező, vagy bevételt-jövedelmet szerző magán,- és jogi személy vagy szervezet
- d, magán,- jogi személy vagy egyéb szervezet, ha Állig vagy bírósági eljárásban vesz részt
Az Áht szerint szűkebb a költségvetési befizetésre kötelezhetők köre:
- a, belföldön működő, illetve jövedelemmel,- bevétellel,- vagyonnal rendelkező jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező szervezet
- b, jövedelemmel,- vagyonnal, bevétellel rendelkező belföldi vagy külföldi természetes személy
- adózói minőség célhoz kötött, a kötelezttség teljesítéséhez tapad pl: az adatszolgáltatás önálló kötelezettség, független attól, hogy a vállalkozás a TA alanya-e
Adózók típusai:
- 1.a) adóalany
- 1.b) munkáltató, kifizető és adóbeszedésre kötelezett
- 1.c) adatszolgáltatást, bizonylat vagy igazolásának kiállítását végző szerv
- 1.d) felszámoló ( a felszámolás kezdeti időpontjától az adózó helyébe lép, ez az újonnan keletkezett adókötelezettségekre is vonatkozik)
- 1.e) kezes és tartozásátvállaló (adóhatósági jóváhagyással adózóvá válik)
- 1.f) nyilatkozattételre vagy tanuvallomásra kötelezett
III. Adózói jogok:
- heterogén jellegűek Art. szabályain kívül Alkotmányból és más törvényekbôl erednek
- részben alapelv jellegűek, melyek az adózási folyamat egészében érvényesülnek, részben egy-egy szakaszhoz igazodnak pl. jogorvoslathoz való jog
- jellegük szerint különböznek a jogok
- az adóhatóság cselekvési korlátait vonják meg (kétszeres ellenőrzés tilalma)
- 2.a) adóhatóság közreműködése nélkül is gyakorolható (önellenőrzéshez való jo
- 2.b) adóhatóság közreműködését feltételezi a gyak. (tájékoztatáshoz való jog)
- 3.a) többsége feltételes (méltányossághoz vagy fizetési könnyítéshez való jog)
- 3.b) feltétlen jogok ( egyenlô és diszkriminációmentes elbánáshoz való jog)
Iratbetekintéshez való jog:
Adózásra vonatkozó iratok megismerésének joga
- minden olyan iratba betekinthet, másolatot készíthet, amely jogainak érvényesítéséhez vagy kötelezetttségeinek teljesítéséhez szükséges, kivéve az adótitiok hatálya alá esőket
- kotlátja: állandó: más személyek jogainak védelme (saját jogaival szemben adóhatóság nem védhet, az adózóra vonatkozó minden iratot köteles megmutatni)
- idôleges: ellenôrzés megkezdéséig, ha valószínű hogy azok tartalmának megismerése a késôbbi ellenôrzést meghiúsítaná, errôl adóhatósági határozat kell hozni, de ez nem megtámadható
IV. Más személyek az adózási folyamatban:
Adókötelzettségek között fel nem sorolt kötelezettségek az adózókon kívül más személyeket is tehrelnek
- a) szakértô: adótitok- megôzési kötelezettség
- b) tanú: idézésre történô megjelenés és vallomástételi kötelezettség Art illetve Áe. alapján
- c) ügyvéd, adótanácsadó: képviseletre, ellenjegyzésre, jóváhagyásra vonatkozó sajátos kötelezettségek
- d) ingatlan tulajdonosa: belépés tűrése, pl: ha az adózó a vállalkozást lakásában végzi
- e) örökös, túlélô, házastárs: adó megállapításához szükséges igazolások rendelkezésre bocsátása
- elmaradás jogkövetelése: kerül sor az adó évközi megállapítására és adóvisszatérítésre
- f) fôként közeli hozzátartozók: SZJA preferenciák eljárási kötelezettségekkel járnak pl. felsôoktatási intézmény hallgatójának tandíjra befitetett összeg után a nagykorú gyermeket is megilletei az az adókedvezmény, ami elhunyt szülőjét megillette
V. Adóhatóságok:
Adóhatóság a konkrét eljárási adójogviszony alanya, de nem minôsül adóalanynak vagy adózónak
tevékenységük nem kizárólag hatósági tevékenység, hanem pl: adótechnikai is
4 típusa: /ART 6.§/
1) APEH és szervei = állami adóhatóság
- kétfokú szervezet: megyei,- fővárosi és országos szervek
- APEH jár el, ha a tv másképp nem rendeli
- APEH feladatai: - részben vagy egészben a készpéz költségvetés, az elkülönül állami pénzalap javára teljesítendô kötelezô befizetés
- készpénzi költségvetés és elkülönített állami pénzalap terhére juttatott támogatás
- adóvisszaigénylés vagy adóvisszatérítés megállapítása + beszedése, nyilvántartása, végrehajtássa, visszatérítése, kiutalása és ellenôrzése
2) VPOP = vámhatóság
- olyan adóügyekben járnak el, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a vámügyekhez a jövedéki termékek ellenôrzéséhez
- feladata:→vámkiszabás
- ma már Vámtv hatálya alá tartozik, ’96. áprilisig az Art.-t alakalmazták rá
- megállapítsa a termékimport áfá-ját, statikai illetéket, fogyasztási adót
- '98. január 1-től a belépető vámhatóság állapítja meg a a külföldi rendszámú gépjármű adóját
3) Önkormányzat jegyzôje= önkormányzati hatóság
Települési önkormányzat jegyzôje:
- helyi adók
- belföldi rendszámú gépkocsik után fizetendô gépjárműadó
- adók módjára behajtandó köztartozások
- '98 január 1-től eljár a termőföld bérletével, haszonbérletével kapcsolatos ügyekben / az ingatlan fekvése=illetékességi alap+ fellebbezést a megyi közigazgatási hivatal állapítja meg/
4) Illetékhivatal
Elsôfokon jár el önkormányzati feladat és hatáskörbe tartozó ügyekben:
- illeték kiszabása, megfizetése, behajtása, fizetés rendjének ellenôrzése
- megye székhelye szerinti városi önkormányzat jegyzôje
- Pest megyében a megyei közigazgatási hivatal által kijelölt városi jegyzôje
- Budapesten fôvárosi önkormányzat fôjegyzôje
- megye székhelye szerint, illetve kijelölt városban Megyei Illetékhivatal
- Fôvárosi Illetékhivatal
- '98 január 1-től: megyei jogállásúak lesznek az illetékhivatalok
További változások:
- '98. jan. 1-től adóhatóságnak számít a Tb is
- a Tb járulékokra is az Art-t kell alkalmazni, elsőfokon fizetési meghagyást bocsájtanak majd ki meg nem fizetés esetén (ez ellen nincs felllebbezés, csak azonnali bírói út, emellett a másodfokú jogerős határozat is - jogsértésre hivatkozva- korlátlanul megtámadható)