1. Általános szabályok (Art 75. §)"Adóigazgatási ejárás:
- a) hivatalból
- b) az adózó kérelmére
- c) bevallásra indul"
2. Adóigazgatási eljárás -különösen - a következőkre irányul:
- a) adóalap, adó, adóelőleg, adómentesséeg, adókedvezmény, adófizetési kötelezettség vagy jogkövetkezmény megállapítására
- b) költségvetési támogatási jogosultság megállapítására, adóvisszaigénylési, adóvisszatérítési igény elbírálására, költségvetési támogatás kiutalására
- c) törvényben előírt fizetési kötelezettségtől való eltérésre
3. Eljárási sajátosságok:
- a) az adóhatóság az eljárásban az adózó jogait és kötelezettségeit állapítja meg és
- b) határozatban közzéteszi
- a, fizetési meghagyás
- b, fizetési értesítés
- c, adóív megküldése
Adóigazgatási eljárás tipusai:
- Hatósági adómegállapítás bejelentés, bevallás alapján (helyi adó -!!vállalkozók kommunális adója, iparűzési adó és az adóbeszedéssel megállapított adó pl: idegenforgalmi adó kivételével!!- önkormányzat költségvetése javára más törvény alapján fizetett adótkivetés, illetékhivatal állapítja meg a vagyonszerzési illetéket és egyéb kiszabandó eljárási illetéket)
- hatósági adómegállapítás a bevallás azonnali ellenőrzése alapján (valótlan, hiányos, elmulasztott bevallás esetén, ha megállapítható, hogy becslés feltételei fennállnak)
- utólagos adómegállapítás: ellenőrzés során megállapítja az adóhatóság a feltárt adókülöbözetet
- végrehajtási eljárás: adótartozás behajtása érdekében a tartozást megállapító okirat alapján
- végrehajtási eljárás felfüggesztése: ha adótartozást előíró határozat megváltoztatása vagy megsemmisítése várható
- behajtási eljárás: (végrehajtás megkeresésre) adók módjára behajtható köztartozásoknál pl: Tb járulék
- behajthatatlan adótartozás törlése, ha a helytállni köteles valamennyi személy ellen lefolytatott eljárás továbbra is sikertelen, !!Vigyázz!! újból előírható elévülési időn belül
1) Utólagos adómegállapítás:
- a hivatalból indult eljárások közül a legfontosabbak azok, amelyek az ellenőrzés megállapításai alapján indulnak
- nincs helye, ha adót önellenőrzéssel nem kell helyesbíteni
- adókülönbözet (Art 79. §): a bevallott és bevallani elmulasztott, vagy a bevallás alapján kivetett, kiaszabott és az adóhatóság által - ellenőrzés során - utólag megállapított adó és költségvetési támogatás különbözete
- adóhiány megfizetésére kötelezés adónként és időszakonként elkülönítve történik, adóhatósági határozatban (ez lehetséges egyszrűsített határozattal is, ha nem tesz megjegyzést az adózó a jegyzőkönyvre)
- a határozaban rendelkezni kell a jogkövetkezménykről és a könyvvezetési, nyilvántartási szabálytalanságok megszüntetéséről
- az utólagos adómegállapítás korlátja
- ha az ellenőrzés során határozatot hoztak, annak jogerőre emelkedésétől
- ha ellenőrzés adóigazgatási eljárás megindítása nélkül befejeződött a bejejezéstől számított
- 1 éven túl az adózó terhére nem lehet módosítani
- kivétel adócsalás, a bíróság által rendelt új eljárás
2) Hatósági adómegállapítás a bevallás azonnali ellenőrzése alapján (Art 78/A. §):
- ha valótlan vagy hiányos, illetve elmulasztott a bevallás, akkor az adó különbözetét az adóbírságot és a késedelmi pótlékot is meg kell fizetni
3) hatósági adómegállapítás bejelentés és bevallás alapján:
- ide tartozik ha a kivetés, az illetékkiszabás bevallás (lásd fent) alapján hiányos vagy elmulasztott
- ha a bevallás hiáynos, valótla,- téves adatokat tartalmaz 15 napon belül hiánypótlásra hív fel az adóhatóság
- ha indokolt az adóhatóság megszakítja az adómegállapító eljárást és a tényállás tisztázása érdekében ellenőrzést folytat le !!ez a már említett ellenőrzés adóigazgatási eljárásban esete!!
4) adó soron kívüli megállapítása:
- adózó halála esetén
- kivándorló kérelmére
- adókedvezmény visszafizetésére
- munkavállaló és munkáltató közötti vita esetén
- határoz azadóhatóság évközben és soron kívül is
5) fizetési könnyítés engedélyezése:
- történhet fizetési halasztás vagy részlefizetés megengedése útján
- az adó megfizetésének határidejét térítik el ilyenkor a törvényi esedékességtől
- mindkét eset engedélyezhető jövedelemadó és helyi adó esetén is
- egyik adókönnyítés sem engedélyezhető: SZJA előlegre levont jövedelemadóra beszedett helyi adóra
- engedélyezés feltétele: a fizetési nehézség nem róható fel a kérelmezőnek és annak elkerülése érdekében úgy járt el,ahogy az adott helyzetben tőle elvárható a nehézség átmeneti jellegű (tehát azadófizetés később valószinösíthető)
- engedélyezhető a fenti feltételek hiányában is, ha a kérelmező igazolja, vagy valószínüsíti, hogy az adó azonnali megfizetése családi,- jövedelmi,- vagyoni,- és szociális körülményeire tekintettel aránytalanul súlyos megterhelést róna
- az előterjesztés további feltétele, hogy a pótlékokat előre megfizessék, de a pótlékmegfizetési kötelzettség alól méltánylást érdemlő esetben az adóhatóság felmentést adhat
- a határozatban a felhívás kötelező
6) adómérséklés:
- nagy előnyök - nagyobb, mint az 5) pontnál -, szigorú feltételek
- ez a forma adó elengedést is jelent
- az adómérséklés lehetőségei eltérőek attól függően, hogy:
- magánszemély vagy más adózóról van szó
- adótartozás, bírságtartozás vagy pótléktartozás áll-e fenn
- állami adóhatóság vagy más adóhatóság határskörébe tartozik-e a döntés pl.: önkormányzat vagy illeték ügyelbírálására jogosult hatóság
!!Vigyázz!! Az adó mérséklést el kell határolni az adótörléstől
- eljárás a magánszemély kérelmére indul
- adózót terhelő adó,- bírság,- pótléktartozás elengedését vagy mérséklését engedélyezheti az adóhatóság, ha a megfizetés az adózó és a vel együtt élő közeli hozzátartozók megélhetését súlyosan veszélyeztetné
- jogi személyeknél és egyéb szervezeteknél - az adótartozás nem, csak a másik kettő - mérsékelhető, ha a megfizetés a gazdálkodási tevékenységet ellehetetlenítené
- önkormányzati adóhatóság a helyi adót és adótartozást az önkormányzati rendeletekben meghatározott feltételek fennállása esetén engedheti el
- vagyonszerzési illetéktartozás a megszerzett vagyon jellegére és a szerzés körülményeire figyelemmel mérsékelhető
- Pminiszter is elrendelheti az illeték megállapításának mellőzését, ha rendkívüli esemény, elemi csapás vagy - a külkerskedelemmel kapcsolatos illetékek esetében - nemzetgazdasági érdekek mindezt indokolják
7) Adótörlés-behajthatatlan adótartozás esetén:
- végrehajtási jellegű, nem méltányossági döntés (Art 94. §)
- ha aa helytállni köteles valamennyi személlyel szemben lefolytatták az eljárást, de az nem vezetett eredményre
- esedékessé válás évében nem törölhető az adótartozás - ezen a címen
- 1000,-Ft alatti adótartozás esetén - a behajtáshoz szükséges intézkedések megtétele nélkül - törölni kell a tartozást, ha a behajtás költségei nem állnak arányban magával a tartozássalezekről az adóhatóság külön nyilvántartást vezet
- újból elő kell írni - !!a végrehajtáshoz való jog elévülési idején belül!! - az adótartozást, ha az végrehajthatóvá váli pl: egyik helytállni köteles tag örököl
8) jogorvoslatok:
- nem különböznek az államigazgatási jogorvoslati eszközöktől kivéve, (84, 85. §), valamint a bírósági felülvizsgálatra is lehetőség van minden másodfokú jogerős érdemi határozat esetén, ha adózók kötelezettségeiről van szóvagy jogaikról - a fizetési könnyítések kivételével (ez természetesen nem állig jogorvoslat)
- eszközök:
- a) kijavítás, kicserélés
- b) visszavonás, módosítás /felettes szerv, vagy bíróság által még el nem bírált határozat esetén/
- adózó terhére: határozat közlésétől számított egy éven belül
- /időbeli korlát nem érvényesül:
- adócsalás
- adózó rosszhiszemű eljárása esetén, amit az adóhatóság bizonyít
- Btk-ba ütköző olyan adózói magatartás esetén, amely befolyásolta a határozat
- adózó javára: adó megállapításához való jog elévülésésig!!
- c) fellebbezés
- d) felügyeleti intézkedés: felettes adóhatóság vagy Pminiszter rendeli el:
- kérelemre vagy hivatalból
- ha adóhatóság határozata jogszabálysértő, vagy jogszabályba ütköző módon azt nem hozták meg
- határozatot megváltoztathatják, megsemmisíthetik, vagy új eljárásra utasítják az adóhatóságot
- további feltétel: bírósági út kimerítése
- APEH ennél az eljárásnál - bár csk kétfokú szerv - felügyeleti intézkedést tehet (innen a kvázi harmadfokú jelleg)
- Eltérések:
- adózó javára egy éven túl az adómegállapításhoz való jog elévülésésig lehetséges a visszavonás és a módosítás
- jogszabálysértő határozat alapján keletkezett visszatérítéseknél a késedelmi pótlékkal azonos kamatot kap
- felügyeleti intézkedés: (a korábbi felülvizsgálati kérelemre indult eljárás helyett) sajátos harmadfokká nőtte ki magáta gyakorlatban → jogszabálysértés esetén hivatalból és kérelemre felhasználható jogorvoslati eszköz megváltozhat.
9) végrehajtási eljárás:
- hatékony adóbehajtás nélkül eredménytelen az adóhatóság munkája
- háttérben a VHT szabályai alkalmazandóak, ezektől eltérések: a közérdek esetében jogosult a végrehajtó adósság a szabálytól eltérni
- az eltérés visszavezethetők: a beszedéshez fűződő közérdekre, illetve arra hogy az adóhatóság itt nemcsak a kötelezett, hanem a jogosult is a végrahajtásra
- Eljárás megindítása: törvényben meghatározott határidőben - azaz a határozat jogerőre emelkedésétől számított 15 napon belül - nem teljesít önkéntesen az adózó, ekkor a végrehajtó okiratra intézkedik az adóhatóság
Végrehajtó okirat: adózó fizetési kötelezettségét megállapító, jogerős adóhatósági határozat, az okirat végrehajthatóságához nem kell külön intézkedés(kivéve ingatlan-végrehajtásnál) tartozás behajtása
Módszerek:
- azonnali beszedési megbízás: bankszámlával rendelkező adózó esetén
- letiltás: munkabérből, rendszeres járandóságból, ha nincs bankszámlája az adózónak
- követelés és ingó vagyontárgyak végrehajtása: ha a végrehajtás az előző módokon nem
vezetne - vagy aránylalanul hosszú idő múlva - eredményre - ingatlan-végrehajtás /Földhivatalnál be kell jegyezni a jogot, 100.00,-Ft adótartozás felett, vagy - kisebb tartozás esetén - ha arányban áll a követelt összeggel (ha nem rendelhető el, akkor a földhivatal adóhatóság kérelmére bejegyzi a jelzálogjogot) (!!a számozás sorrendiséget is jelent!!)
- a végrehajtási eljárás felfüggeszthető: kérelemre, vagy felettes szerv rendelkezésére, ha adótartozást előíró határozat megváltoztatása vagy megsemmisítése várható
- végrehajtás szünteltethető: ha kérelemre fizetési könnyítést engedélyezett vagy az engedélyezésről még nem döntött az adóhatóság, valamint ha az adótartozás mérlegeléséről sem döntöttek még /de ha - a fenti határozatok közül - már léteznek olyanak, amelyeket korábbi kérelemre már elbíráltak akkor újabb kérelemre nem szüneteltethető az eljárás
- végrehajtási kifogás - tudomásra jutástól számított 8 napon belül - intézkedés, vagy ennek elmulasztása ellen a kifogásról 15 napon belül határoz az adóhatóság Adók módjára behajtandó köztartozásokra vonatkozó szabályok:
- ugyanazok,mint amelyek az adókra vonatkoznak, de jelzálog bejegyzésére adóigazgatás címén nem kerülhet sor
- ilyen köztartozás jogosultja az önkormányzatot kersheti meg behajtás végett 100,-ft tartozás felett, de ha már volt Állig eljárás, akkor csak (lásd fent)4-es 5-ös pont miatt kereshető meg az önkormányzat
- ha a megkeresés után változás történik a behajtást kérő köteles - haladéktalanul - tájékoztatni az adóhatóságot
Megkeresésben meg kell jelölni:
- behajtást kérő és fizetésre kötelezettet azonosító adatokat
- tartozás jogcímét
- fizetési kötelezettséget elrendelő határozat számát, jogerőre emelkedés dátumát
- teljesítési határidőt
- tartozáss összegét+járulékokat
- jogszabály megjelelölését, ami alapján a behajtás lehetővé tehető
**Ha: Fizetési könnyítésről van szó akkor: az mind a részletfizetést, mind a fizetési halasztáást magába foglalja!!