I. Adómegállapítás: eljárási értelemben adókötelezettségnek számít:
- mai adórendszerben nincs elsődleges adómegállapítási mód
- hagyományos magyar adó megállapítási mód volt:
- a) adókivetés
- b) adó levonásos technika
- az adómegállapítás függ attól is, hogy az adózási kötelezettség gyakorisága
- a) rendszeres
- b) folyamatosan teljesítendő
- c) visszatérően vagy
- d) eseti jelleggel
- az adókat adónként, a költségvetési támogatást támogatásonként, törvényben előírt időszakonként kell megállapítani
- (de ugyanaz a kötelezettség több adóra együttesen is történhet pl.: ÁFA + SZJA bevallás)
- adózási időszak függ:
- a) adózótól
- b) könyvvezetés módjától
- c) más adókötelezettségektől
- ennek megfelelően lehet:
- a) naptári évenként
- b) negyedévenként
- c) eseti jelleggel (pl.: illetékek)
- adó megállapítási módok a megállapításra kötelezett személyek szerint:
- adózó önadózással (adóalany kötelezettsége -a speciális adótörvények adótételei alapján)
- kifizető és munkáltató: adólevonással, valamint az adóbeszedésre kötelezett: adóbeszedéssel
- adóhatóság: kivetéssel, kiszabással, utólagos megállapítással, azonnali ellenőrzéssel
II.Önadózás jellegzetességei:
- főadók és költségvetési támogatások megállapításának módja
- adó megállapítás megelőzi az adóbevallást
- az adónak a nyilvántartások alapján történik a kiszámítása
- Art 18. §: részkötelezettségek:
- a) megállapítás
- b) bevallás
- c) megfizetés
ehhez kapcsolódó adókötelezetttségek: - d) nyilvántartásba vétel
- e) iratmegőrzés
2. Jogi személyek és egyéb szervezetek:
- önadózással teljesítenek kivéve:
- a) helyi adóknál (kivetéssel, kivéve a vállalkozások kommunális adója és az iparüzési adó)
- b) belföldi rendszámú gépjármúadó (kivetéssel)
- c) termék importot terhelő adók (vámhatóság kivetéssel, pl.: forgalmi fogyasztás adó, statisztikai illeték, útalap hozzájárulás, termékdíj)
- d) vagyonszerzési eljárás illetékei (illetékhivatal kiszabásával)
3. Magánszemélyek:
- Önadózás, ha:
- a) vállalkozó
- b) ÁFA- és fogyasztási adó alanya az illető
- c) összjövedelme után az adót nem a munkáltató állapította meg
4. Kifizető és munkáltató adó megállapítása:
- a) adólevonással
- b) adóbeszedésre kötelezett személynél pedig adó beszedéssel
- a) levonás: a munkáltatók és a kifizetők teljesítik
- adózóként adózói mellékkötelezettségek terhelik őket
- nem rendelkeznek hatósági jogosítványokkal, pl.: az adó elvételére
- egyéb adózási kötelezettségek címzettjei
- felelősségük helytállási kötelezettségük egyre szigorúbb
Kifizető:
- a) jogi személy
- b) jogi személyiség nélküli gazdasági társaság
- c) egyéni vállalkozó
- d) közös név alatt működő polgári jogi társaság
- e) szakcsoport
- f) társasház
- g) társas üdülő
- a magánszemélyek jövedeleadóját akkor állapítják meg, ha ezt törvény kifejezetten előírja, pl.: SZJA, társasági adó
- a kötelezettség tartalma: adóelőleg levonásából, forrás adóztatásból áll
Munkáltató:
- a) belföldön székhellyel, képviselettel rendelkező jogi személy
- b) bejegyzett cég
- c) személyi egyesülés és egyéb szervezet
- d) egyéni és társas vállalkozó (ha belföldön lakóhellyel rendelkezik)
A munkaviszonyok és a munkavégzésre irányuló jogviszonyok alapján foglalkoztatottak tekitetében
ha magánszemélye a jövedelemadóját megállapította
- kötelezettség tartalma: adóelőleg levonása, és adó megállapítási kötelezettség azaz a törvényben meghatározott nyilatkozat tevő magánszemélyek esetében
- a magánszemély helyett adóbevallást készít és nyújt be
1. Az adóbevallás folyamata:(Art. 19. §):
- a magánszemély munkáltatójának az adóévet követő január 15-éig
- a) nyilatkozatot tesz: kizárólag a munkáltatótól származó adómentességet nem élvező jövedelmekről;
- b) adóbevallást tesz
- a munkáltató a nyilatkozat alapján a február 20-ig átadott igazolások figyelembe vételével az adóalapot és az adót megállapítja, és erről igazolást ad (március 20-ig)
- a magánszemélyek adóbevallásra akkor is jogosultak, ha a munkáltatói adómegállapítás anyagi jogi feltételei fennállnak (ez az eset példa az előző tételekben ismertetett adózó választói jogára)
- a munkáltatónak iratáadási kötelezettségei vannak, pl.: a Nyugdíjbiztosító felé
2. Adóbeszedés:
- a törvény erejénél fogva az adó megállapítására köteles szmélyek
- nem az áltlauk juttatott bevételekből vonják l, hanem ...
- adóbeszedésre kötelezettek:
- a) kereskedelmi szálláshely, csónakház üzemeltetője
- b) üdülőfenntartó szerv
- c) fizető vendéglátó szálláshelyen a szállásadó vagy a közvetítésre jogosult
- d) helyiség bérbe- ingyenes hasnzálatba adása esetén: a tulajdonos vagy a rendelkezésre jogosult
III. Az adóhatóság adómegállapítási módjai:
1. Kivetés:
- önkormányzati adóhatóság:
- a) a helyi adókat
- b) a gépjármű adókat állapítja meg
- adóbevallás alapján (adóbevallásban nyilatkozni kell az adóalapról, az adó mentességről, a kedvezményekről, illetőleg a szükséges adatokról)
- csak a bevallás alapján történő adómegállapítás kivetés
- ha az adóhatóság a fizetendő adókról a fizetés módjáról, idejéről és az adó alapról határozatot hoz az nem adókivetés (pl: Art 78./A§: Hatósági adómegállapítás a bevallás azonnali ellenőrzése alapján - ilyenkor a valótlan, hiányos vagy elmulasztott bevallást "kerekítik egésszé", azaz megállapítják a tényleges adót és a különbözetre késedelmi pótlékot, valamint adóbirságot szabnak ki.)
2. Kiszabás:
Illetékhivatal végzi:
- az illetékek fajáti:
- a) vagyonszerzési illeték
- b) eljárási illeték
- c) illetékelőleg
- d) illetékbéllyeggel megfizetni elmulasztott illeték
- e) ha az illetéket nem szaáblyszerűen - időben, módon, mértékben - fizették meg
- f) vagyonszerzést nem jelentették be, és erről ún. leletet készítenek
- bejelentés alapján hajtják végre
- kivetéshez hasonló jogintézmény, de ettől fő eltérései a következők:
- a) itt illetékhivatal jár el, nem pedig adóhatóság;
- b) a kiszabás kizárólag az illetékek kiszabására irányul
- c) nem bevallás, hanem bejelentés alapján indul az eljárás
3. Feltételes adómegállapítás (Art 80/A. §):
- adózó kérelmére állapítja meg a Pénzügyminisztérium a jövőbeni ügyletre nézve
- közölt és részletes tényállás alapján
- megállapítja az adókötelezettséget vagy annak hiányát, illetve az adóalapot és az adót
- ez nem valódi adókivetés, hiszen egy tervezett ügyletre irányul
- az adózás konzekvenciáiról ad tájékoztatást az adózónak, amely szerint a változatlan tényállást mellett a az adóhatóság kötelezve van a PM. rendelkezéséhez
- ez egy egyedi hatósági határozat (de precedens jellege nincs)
- A kérelmezőnek nyilatkoznia kell arról, hogy:
- tényállás megfelel a valóságnak
- ez, vagy hasonló kérelem ügyében nem folyik,- nem folyt - legalábbis tudomása szerint -ellenőrzés, adóigazgatási vagy bírósági eljárás
- érvénytelen a határozat, ha
- a) valótlan adatokat tartalmazott
- b) megtévesztő volt a kérelem
- amely alapján kibocsátották a határozatot nincs helye feltételes adómegállapításnak, ha
- a) a tényállás hiányos
- b) az adatok nem elegendőek a megállapításhoz, a tényállás nem elég konkrét
- c) ha alaposan attól lehet tartani, hogy a közölt tényállás valamely más szerződést, ügyletet vagy más cselekményt leplez
- d) ha a tényállás megegyezik az adózónak egykorábbi, már elutasított kérelmének tényállásával
- e) az ügyben államigazgatási vagy bírói eljárás folyik
- f) ha jogszabályváltozás történik, annak hatályba lépésétől kezdve nem alkalmazható a megállapított adó, hogyha: a változás érinti a feltételeket
- g) ha a kérelmező nem fizette be a díjat (ugyanis az eljárás díjköteles: ügyletérték 1%-a, de minimum 250 ezer Ft - maximum 5 millió)